1、08 生产环节的会计处理,重点和难点：1.生产环节资金运动分析2.存货的内涵3.存货的盘存制度与存货的计价方法4.存货的期末计价5.应付职工薪酬,一、生产过程资金运动整体流程图,需要进一步展开分析的有：1.存货的界定；周转材料（包装物、低值易耗品等）核算；2.存货按计划成本核算、存货的期末计价3.应付职工薪酬；,累计折旧,原材料等,应付职工薪酬,固定资产,银行存款,生产成本,制造费用,A311,A12,A2,A11,a312,B,C,A32,预提费用,预付费用,相关项目,B42,B51,A52,A41,库存商品,二、存货发出的会计处理,（一）存货的确认1.存货的概念与内容（1）存货的概念指企业
2、在正常的生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。,二、存货发出的会计处理,（2）存货的内容原材料；在产品：生产成本与制造费用构成；产成品：库存商品；包装物；低值易耗品；委托加工物资；半成品：既可以用于继续生产，也可以直接以零部件的形式对外出售；外购商品：库存商品。,二、存货发出的会计处理,2.存货的确认条件（1）确认条件 符合存货的概念；该存货包含的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。,二、存货发出的会计处理,2.存货的确认条件（2）几种特殊情况说明 关于受托代销商品：为了使受托方加强对
3、代销商品的核算与管理，受托方应该对其受托代销商品纳入账内管理。关于在途商品：购货方存货处理。关于购货约定：不作任何处理。,二、存货发出的会计处理,（二）存货的入账价值的计量1.存货入账价值的基础 存货应以其成本入账。企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础（也即初始计量的基础）是历史成本或者说实际成本。,二、存货发出的会计处理,2.存货成本的构成（1）存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本采购成本 买价和采购费用。采购费用：进口关税、其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货的采购的费用。,加工成本 生产车间发生的直接费用以及按照一定方法分配的制造费用。直接费用包括直接材料、
4、直接人工和其他直接费用。直接费用和制造费用统称为制造成本。其他成本 除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定顾客设计产品所发生的设计费用等。,（2）特殊业务下获取的存货的成本确定 投资者投入的：按照投资各方确认的价值作为实际成本。盘盈的：按同类或类似存货的市场价格作为实际成本。通过非货币性交易换入的、涉及债务重组所获得的 接受捐赠的：应当分别以下情况确定实际成本：捐赠方提供了有关部门凭证的，按凭证上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本。捐赠方没有提供有关凭证的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。,二、存货发
5、出的会计处理,（三）实际成本核算制度下发出存货的计量复习发出存货成本的计量方法（1）个别计价法（2）先进先出法（3）后进先出法（4）加权平均法 移动加权平均法 全月一次加权平均法,二、存货发出的会计处理,（四）在计划成本核算模式下原材料的耗用1.计划成本法概述（1）制定各种存货的计划成本目录，规定存货的分类、各种存货的名称、规格、编号、计量单位和计划单位价格。（2）平时收到存货时，应按计划单位成本计算出收入存货的计划成本填入收料单内，并按实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”分类登记。,二、存货发出的会计处理,1.计划成本法概述（3）平时领用、发出存货，都按计划成本核算。月份终了再将本
6、月发出的存货应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出存货的计划成本记入有关项目，将发出存货的计划成本调整为实际成本。发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。,2.计划成本核算对资金运动的影响分析,材料成本差异,材料采购,原材料,生产成本等,制造费用,附注：A原材料验收入库：A1-计划价格；A2-实际价格与计划价格之差,B原材料被领用：B1-计划价格的转移；B2-材料成本差异的转移,分析：A2的流量及其导致的“材料成本差异”存量；该存量对B2的流量的影响,A2,A1,B2,B1,注意：在计划成本模式下，若原材料等改变用途，其原所支付的进项税额不能抵扣的，其进项税转出金额不能以其计划成本来计算，而应该以其实际成本来计算。即以上图B1、B2流量之和来计算。,3.发出存货成本差异率的计算,本月材料 成本差异率,月初结存材料的成本差异,本月入库材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,本月入库材料的计划成本,本月发出存货 应负担的差异,发出材料的计划成本,材料成本差异率,=,=,100%,+,+,其他说明：（1）差异率的方法一经确定，不得随意更改。如需变更，应在会计报表附注
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